Списание дебиторской задолженности за счет чистой прибыли
Доброго дня. Если кто не знает Вам советует и консультирует — Стефания Волна. Рассказываю свой опыт и знания в юриспруденции, которого в совокупности больше 15 лет, это дает возможность дать правильные ответы, на то, что может необходимо в различных ситуациях и сейчас рассмотрим — Прощение долга контрагенту: правомерность и налоговые последствия для сторон. Если в Вашем конкретном случае потребуется мгновенный ответ в своем городе или же онлайн, то, конечно же, лучше получить помощью на сайте. Или еще проще спросить в комментариях у постоянных читателей, которые ранее сталкивались с таким же вопросом.
Аttention please, данные могут быть неактуальными в момент прочтения, законы очень быстро обновляются и дополняются, поэтому ждем Вашей подписки на нас в соц. сетях, чтобы Вы были в курсе всех обновлений.
На основании п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Таким образом, налогоплательщик вправе на сумму безнадежного долга уменьшить налоговую базу 2021 года.
Для организаций, выбравший способ резервирования по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, производится за счет суммы созданного резерва. Если созданного резерва налогоплательщику не достаточно, разница (убыток) относится непосредственно на внереализационные расходы. Те налогоплательщики, которые не резервируют сомнительные долги, имеют возможность уменьшить свои налоговые обязательства не раньше момента, когда долг будет признан безнадежным.
Дебиторская задолженность — от сомнительной до безнадежной
При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Специальная дата списания безнадежной задолженности для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в НК РФ не установлена. Из всего перечня дат признания расходов (убытков), перечисленных в ст. 272 НК РФ наиболее приемлемой можно считать последний день отчетного или налогового периода, в котором задолженность признана безнадежной (пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ).
Правоотношения сторон по договору займа регулируются гл.42 «Заем и кредит» ГК РФ. Согласно п.1 ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Нестабильность банковской системы, к сожалению, одна из отличительных черт российской экономики. Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что на счетах расчетов с поставщиками встречается дебиторская задолженность, образовавшаяся вследствие «зависания» денег в проблемном банке. Если юридической ликвидации банка не было и предусматривается его реструктуризация, то целесообразно на сумму задолженности создать резерв по сомнительным долгам и наблюдать за возможностью восстановления банком своей платежеспособности. Если же арбитражный суд вынес постановление о ликвидации проблемного банка и его имущества не хватает для погашения дебиторской задолженности, то такая задолженность признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты.
Выявление дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты
Если налогоплательщик исчисляет выручку в целях обложения налогом на добавленную стоимость «по оплате», то в момент списания дебиторской задолженности на финансовые результаты у него возникает обязательство по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. В п.5 ст.167 части второй НК РФ указывается, что «в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
Субъекты хозяйствования при осуществлении ими своей деятельности сталкиваются с тем, что периодически у них возникает дебиторская задолженность. Она может носить самый различный характер — задолженность покупателей и заказчиков за отгруженный им товар или оказанную услугу, предоплата поставщикам за будущие поставки товара или оказание услуги, переплата по налогам и т. д. Ее нужно постоянно контролировать, и при необходимости формировать проводки по списанию дебиторской задолженности.
Что такое дебиторская задолженность
Законодательство предусматривает случаи, когда срок исковой давности прерывается. Такое случается, когда дебитор производит погашения долга частично, или осуществляет уплату штрафных санкций, предусмотренных договором, либо произведет подписание акта сверки взаимных расчетов. Тогда срок исчисления исковой давности нужно начинать отсчитывать со следующего дня, после одного из выше перечисленных событий.
Сроки списания
Дебиторская задолженность представляет собой суммы, которые фирме должны ее партнеры и иные лица. Чаще всего она возникает при расчетах организации с покупателями продукции, заказчиками работ и услуг.
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).
Кредиторскую задолженность списывают единообразно как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Используются следующие проводки: Дт 60 (76,70,71,73) Кт 91.1 — отражена списанная кредиторская задолженность. Для списания понадобятся:
Списание дебиторской и кредиторской задолженности
20. По смыслу пунктов 1 и 2 статьи 313 ГК РФ кредитор считается просрочившим, если он отказался принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, лишь в случаях, когда должником допущена просрочка исполнения денежного обязательства либо кредитор знал или должен был знать, что исполнение возложено должником на указанное третье лицо или такое третье лицо подвергается опасности утратить свое право на имущество должника вследствие обращения взыскания на это имущество.
Обоснует сложные обстоятельства заключение или акт специальной инстанции — МЧС, Торгово-промышленной палаты (Письмо Минфина России от 02.07.2021 N 03-02-07/1-336 и Положение, утвержденное Постановлением Правления ТПП РФ от 30.09.1994 N 28-4). Или решение суда, которым доказано, что взыскать долг нереально (Постановления ФАС Московского округа от 29.09.2021 N КГ-А40/8877-04 и ФАС Поволжского округа от 24.01.2021 N А06-3101/2-16/04).
Дебиторская задолженность — это долги перед Вашей Организацией в виде денежных средств, обязательств и т.п. Примерами дебиторской задолженности являются ситуации, когда Организации вовремя не вернули взятые в долг денежные средства, не отгрузили оплаченные товары или когда сотрудник Организации не отчитался по подотчету.
Основания для списания дебиторской задолженности
Например, когда истек срок ее исковой давности, произошли иные обстоятельства. При этом дата списания не обязательно должна совпадать с датой наступления данных обстоятельств. Главное, чтобы задолженность была отнесена на расходы к моменту составления бухгалтерской отчетности.
Таким образом, сроки и периодичность проведения инвентаризаций устанавливаются экономическим субъектом самостоятельно в зависимости от особенностей хозяйственной деятельности конкретной организации, за исключением обязательного проведения инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации
Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
Списание дебиторки в налоговом учете
Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2021 № 17462/09 по делу № А26-5933/2021 указал, что налогоплательщик должен учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный организацией (п. 18 ст. 250 НК РФ). Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.
Следует напомнить, что согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо Центробанка РФ от 4 октября 1993 г. N 18) «лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предЪявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним».
Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо нереальной к взысканию принимаются в целях налогообложения прибыли. В соответствии с пунктом 2, статьи 265 части второй НК РФ «в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
Примечания
Как показывает опыт проведения аудиторских проверок в бухгалтерском учете многих предприятий числится дебиторская задолженность многолетней давности на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Часть из общей суммы задолженности бывает просроченной, другая часть является нереальной к взысканию. Согласно действующему законодательству, если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать, в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (акционеров), а также становится нереальным баланс предприятия.
Поэтому для проведения такой операции стоит запастись доказательствами правомерности списания за счет чистой прибыли.Основанием для такого списания задолженности является протокол общего собрания учредителей, на котором принято решение списать безнадежную задолженность в счет уменьшения чистой прибыли. Следует отметить, что возможность использования чистой прибыли для списания дебиторской задолженности должна быть зафиксирована в Уставе организации. В учете эта операция отражается нетиповой проводкой:Дт 84 Кт 62 – списана задолженность за счет чистой прибыли.
Списание безнадежной задолженности в бюджетном учреждении отражается в учете следующей записью:Дт 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»Кт 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» Одновременно с этой операций сумма безнадежной задолженности указывается на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Списание дебиторской задолженности на финансовый результат
При списании задолженности за счет резерва делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам. Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности). Аналогичной проводкой (Дт 91.2 Кт 62) списывают задолженность, которая стала безнадежной внезапно и не резервировалась (например, контрагента ликвидировали, и фирма узнала об этом уже по факту ликвидации).
Таким образом, дебиторская задолженность – имущественные права хозяйственного общества. Возникает она, когда средства за отгруженную продукцию, оказанные услуги или выполненные работы, не поступили на счет компании. К формированию долга может привести также начисление пени, штрафов, вынесение судебных решений о взыскании денег или заключение соглашений об оплате. Появляются требования у организации и в случае имеющейся переплаты в пользу кредитора.
Причины образования долгов
При оценке задолженности стоит помнить о правилах перерыва и приостановки течения исковой давности. Отсчет периода, отведенного законом на судебную защиту, начинается заново в случае признания дебитором долга (ст. 203 ГК РФ). Перечень действий, подтверждающих этот факт, приведен в постановлении ВС РФ № 43 от 29.09.15. Высшая инстанция включила в список:
Коротко о резерве сомнительных долгов
Обратите внимание! Безвозмездная передача имущественных прав или прощение долга влияет на обязательства перед бюджетом. Новый кредитор, как и должник, обязаны учесть выгоды при исчислении налога на доходы (прибыль).
Каждое предприятие должно своевременно проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Проводки, отражающие в учете состояние долга, будут достоверными при наличии четкого представления о реальном состоянии взаиморасчетов с контрагентами.
Списание дебиторской задолженности за счет чистой прибыли
В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все расходы по обычным видам деятельности. Непосредственно на счет прибылей и убытков следует относить операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Инвентаризация дебиторской задолженности
Во-первых, часть расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) внеоборотных активов, не включалась в их первоначальную стоимость, занижая ее и не позволяя восстановить в форме амортизации затраченные средства в полном объеме.
- Использование компаний всех возможностей досудебного взыскания долга, не принесших эффективного результата;
- Нецелесообразность обращения в суд (например, если судебные издержки будут превышать сумму к взысканию).
Основания для списания дебиторской задолженности
При этом списанная просроченная дебиторская задолженность должна контролироваться: на протяжении 5 лет она будет отражаться за балансом на счете 007 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов», поскольку перенос суммы ДЗ на убытки не считается ее аннулированием и остается необходимость наблюдения за возможностью взыскания, если имущественное положение должника изменится к лучшему.
Порядок списания дебиторской задолженности
Работа любой компании невозможна без взаимодействия с потребителями производимых услуг и товаров. Расчеты за них не всегда осуществляются предварительными платежами, а поэтому иногда возникает просроченная и даже безнадежная задолженность. Подобные долги при невозможности их взыскания должны списываться по истечении определенного времени, но этот процесс следует безукоризненно оформлять соответствующими документами, чтобы свести к минимуму внимание ИФНС.
12 Окт 2020 hiurist 160