Главная / Возмещение вреда / Документы необходимые для списания дебиторской задолженности

Документы необходимые для списания дебиторской задолженности

Доброго дня. Если кто не знает Вам советует и консультирует — Стефания Волна. Рассказываю свой опыт и знания в юриспруденции, которого в совокупности больше 15 лет, это дает возможность дать правильные ответы, на то, что может необходимо в различных ситуациях и сейчас рассмотрим — Списание дебиторской задолженности. Если в Вашем конкретном случае потребуется мгновенный ответ в своем городе или же онлайн, то, конечно же, лучше получить помощью на сайте. Или еще проще спросить в комментариях у постоянных читателей, которые ранее сталкивались с таким же вопросом.

Аttention please, данные могут быть неактуальными в момент прочтения, законы очень быстро обновляются и дополняются, поэтому ждем Вашей подписки на нас в соц. сетях, чтобы Вы были в курсе всех обновлений.

Для целей НУ бухгалтерские документы, подтверждающие факт дебиторки и ее исковую давность, хранятся 4 года. Если возникает убыток, то этот срок отсчитывается от периода уменьшения налоговой базы на сумму убыточного показателя.

Если должник, признанный безнадежным, — физлицо, то при списании дебиторки организация приобретает обязанности налогового агента по НДФЛ и обязана перечислить налог за физическое лицо, а если должник был сотрудником организации, то обязана перечислить и взносы в Фонды за него (см. письмо Минфина №03-04-06/4-27 от 08-02-12 г. и аналогичные разъяснения ФНС).

Источники списания

В зависимости от наличия резерва покрытия сомнительных долгов, в НУ задолженность учитывают либо по правилам ст. 266 НК РФ, либо относят к внереализационным расходам. Записи для целей НУ делаются при наступлении самого раннего по срокам из перечисленных событий:

На основании п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации и п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н), проведение инвентаризации обязательно:

Порядок проведения инвентаризации

Обратим внимание читателя, что судебных дел подтверждающих такую позицию найти удалось немного и самое позднее из них датировано 2021 г. (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2021 № Ф03-8058/2021 по делу № А24-4452/2021).

Списываем кредиторскую задолженность по полученному от покупателя авансу

Таким образом, сроки и периодичность проведения инвентаризаций устанавливаются экономическим субъектом самостоятельно в зависимости от особенностей хозяйственной деятельности конкретной организации, за исключением обязательного проведения инвентаризации.

Организация списала во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности. Эта задолженность представляла собой предоплату за товар, которую компания перечислила контрагенту (товар в счет внесенной предоплаты не был получен). Сумма просроченной задолженности была выявлена на основании данных инвентаризации и списана в соответствии с приказом руководителя. При этом для подтверждения факта просроченной задолженности налогоплательщик представил только платежные поручения на перечисление предоплаты контрагенту.

Вводная часть

Напомним, что Налоговый кодекс позволяет организациям относить на расходы дебиторскую задолженность, перешедшую в разряд безнадежной (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). В частности, к безнадежным относятся долги, по которым истек срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). По общему правилу, срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 77 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Интересное: Договор дарения квартиры между близкими родственниками несовершеннолетним2021 год мфц

Суть спора

Однако инспекция сняла расходы и доначислила налог на прибыль. По мнению проверяющих, для списания просроченной дебиторской задолженности у организации должны быть не только приказ и акт инвентаризации, но и первичные документы, подтверждающие возникновение долга. Платежка таковым документом не является.

Истек срок исковой давности. При определении срока исковой давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства (ст. 196 ГК);
Обязательство прекращено на основании акта государственного органа. То есть когда в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично (ст. 417 ГК РФ);
Обязательство прекращено невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст.416 ГК РФ);
Ликвидация организации. Речь идет о долгах, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.
Банкротство гражданина. Согласно п. 6 ст. 213.27 Федерального закона от 26.10.2021 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, признанного банкротом, считаются погашенными.
Возврат судебным приставом взыскателю долга исполнительного документа в случаях когда:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Признаки безнадежной задолженности

Судебная практика признает право налогоплательщика не исправлять ошибку в декларации прошлого периода, а отразить безнадежный долг в более позднем периоде, если это явилось результатом допущенной налогоплательщиком ошибки в учете и эта ошибка привела к переплате налога на прибыль в прошлых периодах (смотрите Определения СК по экономическим спорам ВС РФ от 19.01.2021 N 305-КГ17-14988, ВС РФ от 04.12.2021 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2021).

О периоде списания безнадежного долга

Как поступить организации, если по каким либо причинам безнадежный долг не был списан в расходы своевременно? Минфин рекомендует внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная задолженность. Это нужно сделать в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями статьи 266 НК РФ (см. письмо Минфина РФ от 06.04.2021 N 03-03-06/2/19410).

Отражение списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете во многом зависит от причины ее возникновения. Самыми распространенными являются задолженность покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию (работы, услуги), и задолженность поставщиков по перечисленным авансам, не закрытым поставками. Давайте посмотрим, как влияет списание долгов дебиторов на расчет налога на прибыль, НДС и УСН:

Интересное: Как исполнить приказ мирового судьи

Документальное оформление списания безнадежной задолженности

В соответствии с судебными решениями и разъяснениями Минфина, безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности может быть включена в расходы для целей налогообложения, независимо от того, принимались меры по ее истребованию или нет. (Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2021 по делу № А40-85915/11-91-367, Письмо Минфина России от 21.02.2021 № 03-03-06/1/124, Письмо Минфина России от 25.11.2021 № 03-03-06/2/158)

Сложные ситуации при списании дебиторской задолженности

Включается ли в расходы сумма дебиторской задолженности, если должник признан недействующим юридическим лицом и исключен из ЕГРЮЛ по решению налогового органа (если в течение предыдущих двенадцати месяцев не сдавалась отчетность, не осуществлялись операции по расчетному счету)?

Документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые соответствующие требованиям п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и другие).

Акт составляется на основании справки о дебиторской и кредиторской задолженности, а также актов сверок с контрагентами, бюджетом, фондами и иных документов, в которых дебиторы и кредиторы подтверждают наличие и размер задолженности (п. 73, 74 Положения по бухучету № 34н, Указания, утв. постановлением Госкомстата России № 88).

Списание дебиторки в бухгалтерском учете

Необходимо напомнить, что организация вправе разработать и свой документ для учета результатов инвентаризации, такой документ должен содержать все реквизиты установленные в ст. 9 Закона № 402-ФЗ и его форма должна быть утверждена руководителем, например, в приложении к Учетной политике по бухгалтерскому учету.

После того, как проводиться проверка дебиторской задолженности, могут быть обнаружены долги, которые являются просроченными, то есть либо имеется соответственный подтверждающий документ, либо предприятия перестало существовать. Есть определенный список документов, который подтверждает истечение срока исковой давности для дебиторской задолженности:

Когда срок списания дебиторской задолженности заканчивается для основного обязательства, он заканчивается и для всех сопутствующих обязательств. Например, поручительства, залога и т.д. Если лица, которые имеют определенные обязательства, меняются, это никак не влияет на срок исковой давности.

Какая задолженность подлежит списанию?

Следующее обоснование – это отсутствие возможности выполнить принятые обязательства. Причин для этого может быть несколько, а признаете этого признака возможно в случае обладания соответствующим актом госоргана, а также при прекращении деятельности компании-должника или компании-кредитора.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 февраля 2021 г. № 03-04-06/4-27, ФНС России от 31 декабря 2021 г. № ПА-4-11/27362.

Бухучет

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.

Еще важнее правильно отразить списание задолженности в налоговом учете, ведь это расход, учитываемый для целей исчисления налогооблагаемой прибыли, и представители налоговых органов будут очень пристально рассматривать правомерность его учета.

Интересное: Договор подряда на придомовой территории

Учитывать ли сумму списанной задолженности за балансом?

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, долг перед организацией признается безнадежным и списывается с баланса в полной сумме, включая НДС, в случае, если произошло одно из следующих событий:

Какими документами оформлять списание дебиторской задолженности?

Безнадежную дебиторскую задолженность можно списать и в текущем периоде, даже если срок исковой давности истек раньше. В соответствии абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Аналогичный вывод содержится и в комментарии к Письму ФНС России от 20.01.2021 № ГД-4-3/526@.

Если две компании должны друг другу, то сначала нужно провести зачет долгов друг перед другом, уменьшив сумму ДЗ на размер задолженности контрагенту. Если контрагент все еще остается должен, то эти средства числятся нереальными к возмещению для получения, и их можно списывать как просроченную ДЗ.

Что делать с просроченной ДЗ

Под резервом сомнительных долгов (РСД) понимается сумма, которая создается с целью того, чтобы данные в бухучете о ДЗ были достоверными. Он носит оценочное значение. Суммы его изменений отражаются в расходах и доходах компании.

Проводки по списанию

Списание просроченной дебиторской задолженности может быть лишь после окончания процесса признания неплатежеспособности в случае ликвидации компании либо решения судебного органа о том, что средства не могут быть восстановлены из-за отсутствия фирмы.

Безнадежной либо просроченной считается задолженность дебиторов с истекшим сроком исковой давности (по ст. 196 ГК РФ – 3 года), а также долги, по которым прекращено обязательство, например, из-за ликвидации/реорганизации фирмы. В бухучете списание дебиторской задолженности (ДЗ) возможно и по причине нереальности взыскания, критериями которой служат факторы: