Главная / Возмещение вреда / Размер Резерва По Сомнительным Долгам В Налоговом Учете 2022

Размер Резерва По Сомнительным Долгам В Налоговом Учете 2022

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в 2022 году

Безнадежный долг при признании его таковым можно учесть в убытках юрлица, принимаемых при расчете налога на прибыль. Однако осуществляется такое признание в подавляющем большинстве ситуаций по истечении довольно продолжительного срока (3 года), если юрлицо не формирует резерв сомнительных долгов.

о периоде, к которому он относится;
об имеющихся сомнительных долгах;
о величинах резерва по каждому долгу — максимальной для периода и образованной;
о суммах корректировок резервов за период в соотнесении их с внереализационными доходами или расходами;
об объемах резервов, использованных для списания безнадежных долгов.

Образование резерва сомнительных долгов для целей НУ необязательно. Если его создают, то в работе с резервом необходимо соблюдать все правила, установленные для него ст. 266 НК РФ. Различия в порядках создания резерва в БУ и НУ обусловливают наличие расхождений между данными 2 учетов, расцениваемых как временные разницы. Эти разницы учитывают по правилам ПБУ 18/02.

расходы в виде предварительной оплаты, в том числе авансы;
задолженность по договору цессии, поскольку она не рассматривается как задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
задолженность по штрафам;
суммы денежных средств, размещенные на счетах, депозитах в банках;
задолженность по договору, если она покрывается за счет страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в 2022 году

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете — это специальный резервный фонд, который организация должна создать, если она имеет крупную дебиторскую задолженность, проблемную к взысканию. Ведь передавая товары в долг, любая компания рискует остаться без продукции и без оплаты. В статье расскажем, как правильно создать и отразить в учете резервы по сомнительным долгам. При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

И еще. «Сомнительный» резерв используют исключительно на покрытие убытков от безнадежных долгов. За счет него можно списать любую задолженность, признанную безнадежной по п. 2 ст. 266 Кодекса. Если же такого резерва не хватило, ее включают во внереализационные расходы.

Поскольку отчисления в этот резерв являются динамикой оценочного значения, их нужно отражать на балансе с определенной периодичностью. Они входят в состав расходов периода, в котором наблюдались изменения в движении активов в данном резерве. Поэтому данные о состоянии резерва должны содержаться в каждом бухгалтерском отчете (ст. 15 ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402).

Если ведется только обязательный бухгалтерский учет резервов, а налоговый не осуществляется, то постоянные налогооблагаемые различия нужно признавать как налоговые обязательства, отражая их по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сразу отметим, что НКУ не предусматривает никаких штрафов за нарушение правил формирования РСД. А вот КУоАП не так благосклонен к нарушителям. Так, этим Кодексом предусмотрен ряд санкций, которые могут быть применимы непосредственно к должностным лицам предприятия за несоздание РСД или создание его с нарушениями. С этими санкциями вы можете ознакомиться в табл. 3.9.

Начисление РСД. Учет резервов по сомнительной дебиторской задолженности, относительно которой существует риск невозврата, ведут на счете 38. По кредиту этого счета отражают создание РСД, а по дебету — списание дебиторской задолженности или уменьшение начисленных резервов.

Образование резерва по сомнительным долгам в налоговом учете позволяет учесть в расходах для базы по прибыли (внереализационных) потери от неоплаты долга в более ранние сроки, чем это произойдет, когда задолженность уже станет безнадежной. Но затем, когда безнадежность долга станет очевидной и его нужно будет списать, такое списание осуществится уже не за счет отнесения на расходы, а за счет сумм сформированного резерва по этому долгу (пп. 4, 5 ст. 266 НК РФ). При этом расхождения в суммах списываемого безнадежного долга и существующего резерва по нему в момент списания будут учтены в финрезультате (в доходах или в расходах), влияющем на налоговую базу по прибыли.

Пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ требует корректировать сумму резерва на 2020 год на сумму неиспользованного за 2018-й. Однако так поступать нужно только в том случае, если принято решение перенести оставшиеся с 2018 года резервные суммы на 2020-й. Если же такой перенос не запланирован, то суммы, учтенные в 2018 году как внереализационные расходы, придется включить в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

ООО «Весна» осуществило реализацию товаров:

ООО «Покупатель» — 50 000,00 рублей (120 дней просрочки);
ООО «Закупщик» — 160 000,00 рублей (50 дней просрочки);
ООО «Магазин» — 20 000,00 рублей (90 дней).

В мае ООО «Закупщик» оплатил задолженность в полном объеме.В июне ООО «Покупатель» сообщил о банкротстве и невозможности возврата средств.По итогам года невостребованные резервные средства списаны.

Образовался в процессе реализации продукции или оказания услуг (работ).
Не обеспечен залоговыми обязательствами, банковскими гарантиями либо поручительством.
Срок погашения данного обязательства нарушен (просрочен) либо велик риск образования просрочки.

Если сомнительной задолженности менее 45 дней, то резерв не создается.
Просрочка более 45 дней, но менее 90 дней — сумма РФ до 50 % от величины просроченной дебиторской задолженности.
Обязательства просрочены более чем на 90 дней — создается РФ на полную сумму задолженности.

О том, какие суммы, по мнению налоговиков, к сомнительным долгам относить не следует:

расходы в виде предварительной оплаты, в том числе авансы;
задолженность по договору цессии, поскольку она не рассматривается как задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
задолженность по штрафам;
суммы денежных средств, размещенные на счетах, депозитах в банках;
задолженность по договору, если она покрывается за счет страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска.

И еще один момент. Вы вправе признать сомнительной или безнадежной задолженность, даже если никаких мер по взысканию этой задолженности не принималось. В частности, не важно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления и т.п.
Ведь по своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных компанией. Этим обеспечивается взимание налога, исходя из реально сложившейся прибыли.И не забывайте о рисках, если речь идет об учете задолженности, возникшей между взаимозависимыми лицами. Налоговики посчитают, что единственной деловой целью «бездействия» компании являлось списание с баланса задолженности и учет ее в качестве безнадежной, а само бездействие носило характер прощения долга. А это грозит доначислениями.Также надо различать ситуации, в которых в отношении части задолженности меры принудительного взыскания применялись и оказались безрезультатными, а в отношении другой части задолженности меры взыскания не применялись. Для признания этой части задолженности безнадежной должно иметься надлежащее основание. Найти его нужно в п. 2 ст. 266 НК РФ. Поскольку наличие постановления судебного пристава не позволяет списать задолженность, которая в этом постановлении не отражена.

Расчет резерва по сомнительным долгам в бухучете

По данным бухучета за 2019-2021 годы общая сумма дебиторской задолженности от реализации продукции (товаров, работ, услуг), признанной безнадежной к получению и списанной со счетов учета расчетов, составляет 18 160 руб., а общая сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за этот период — 512 140 руб. За январь 2022 года выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составила 14 350 руб.

Создание резерва в бухучете по указанной дебиторской задолженности — не право, а обязанность организации. В своей учетной политике она может прописать периодичность, с которой будет его создавать (в нашем случае — на конец отчетного месяца ежемесячно, т.е. январь 2022 года) (п. 43 Инструкции N 102).

Отметим, что на величину созданного резерва уменьшается дебиторская задолженность, отражаемая в балансе (строки 170 и 250) (ч. 8 п. 12, ч. 15 п. 13 НСБУ N 104). Поэтому можно сказать, что резерв позволяет показать такую задолженность в отчетности в сумме, реальной к получению. Благодаря этому пользователи данной отчетности видят достоверную величину дебиторской задолженности и могут объективно оценить финансовое положение организации. Информация о резервах раскрывается в примечаниях к отчетности (абз. 4 подп. 52.9, абз. 3 ч. 1 подп. 52.17 НСБУ N 104).

Интересное: Как Зарегестрировать Недвижимость Арестованную Приставами

Сумма создаваемого резерва (574 руб.) отражается в бухучете по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» на основании разработанного организацией первичного учетного документа, например, бухгалтерской справки-расчета (п. 46 Инструкции N 102, п. 1 — 4 ст. 10 Закона N 57-З).

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2022 году

Однако если долг контрагента вызывает сомнения и взыскать его не получается (предположим, если у контрагента есть материальные сложности), то размер актива на балансе окажется нецелесообразно завышенным. У пользователей не будет шанса правильно оценить действительную ситуацию на предприятии.

Важный нюанс: фирма вправе создать резерв по дебиторке только в той части, которая превышает кредиторскую задолженность перед тем же контрагентом. От даты возникновения этой кредиторки тут ничего не зависит (см. письмо Минфина от 22.01.2020 № 03-03-06/2/3352). Допустим, бизнес-партнер должен вам 300 000 руб., а вы ему – 100 000 руб.

Можно ли учесть при создании резерва по сомнительным долгам задолженность по договору уступки права … Можно ли учесть при создании резерва по сомнительным долгам задолженность по договору уступки права … 301-КГ15-2232 в состав резерва по сомнительным долгам подлежит включению не любая задолженность … не связаны.
При определении предельной суммы резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового … резерв по сомнительным долгам, сформированный присоединяемым обществом до присоединения, подлежит включению в резерв по сомнительным долгам … реорганизуемого в форме присоединения общества.

Резервы организации создаются, чтобы покрыть затраты или убытки, которые предположительно возникнут в будущем. Налоговый кодекс РФ разрешает включать резервируемые суммы в расходы. При этом формирование резервов в налоговом учете имеет ряд ограничений, которые нужно соблюдать для корректного расчета базы по налогу на прибыль.

В связи с этим, невзирая на корректировки в нормативных актах по бухучету, в соответствии с которыми оформлять резервы в учете требуется обязательно, все больше специалистов отказываются от их создания. Если вы хотите работать в соответствии с российским законодательством, прочитайте нашу инструкцию. Мы докажем вам, что в действительности в формировании резервов нет ничего сложного.

Если резерв не удалось использовать до конца учетного года, который следует после того, в котором был создан резерв, то эта сумма на балансе должна быть присоединена к финансовым результатам по итогам этого года по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», кредиту 91 «Прочие доходы и расходы».

Обязательность создания. В бухгалтерии такой резерв обязателен, поскольку этого требует абз. 1 п. 7 Положения о бухучете. Если организация применяет для налогового учета метод начисления, то бухгалтер сам решает, создавать ли для налогового учета такой резерв или нет (это право отражено в п. 3 ст. 266 НК РФ).
Характеристика отчислений. Бухгалтерский учет определяет резервные отчисления как «прочие расходы», а для налогового учета их надо учитывать среди внереализационных расходов.
Трактовка сомнительности долга. Для бухгалтерского учета к компенсации резервом подходит любая не погашенная в срок или полностью задолженность, а для налогового таковой может быть признана только просрочка по оплате товаров, услуг, работ.
Определение размера отчислений. Для бухучета приоритет установления размера остается за бухгалтером (с принятием во внимание особенностей долга), а при налоговом учете размеры четко определены НК РФ.
Общий размер резервного фонда. В бухучете он не ограничен, а в налоговом учете не может быть больше одной десятой от выручки.

Если в счет сомнительной задолженности с образованным резервом получена оплата от должника, хотя бы частично, это влияет на динамику средств в резерве в положительную сторону, что нужно отразить как восстановление по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», корреспонденция со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Налоговый Кодекс РФ (ч.2) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ, в редакции, вступившей в силу с 01 марта 2015 года;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н;
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;
Приказ Минфина от 13 июня 1995 года № 49 (в редакции 08 ноября 2010 года) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н.

По состоянию на конец III квартала организация вправе увеличить размер резерва по сомнительным долгам в налоговом учете до 100 процентов от суммы задолженности (срок задолженности – более 90 дней). Максимальный размер резерва на конец III квартала не должен превышать 2 500 000 руб. (25 000 000 руб. × 10%). Сумма резерва составила 1 200 000 руб. (600 000 руб. + 600 000 руб.).

В первой публикации этой серии эксперт Ирина Черная рассказала об особенностях применения стандарта «Влияние изменений курсов иностранных валют». Во второй части рассмотрим еще один утвержденный стандарт «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах»: к каким объектам бухучета применяется, что представляет из себя «резерв», каковы критерии его признания и оценки.

Резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (не только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги). В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса. Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Размер Резерва По Сомнительным Долгам В Налоговом Учете 2021

В налоговом учете средства по просроченным долгам резервируются в соответствии с действующим законодательством (статья 266 пункт 3 Налогового кодекса). При этом в учетной политике совершенно не обязательно отображать способ его расчета (так как он всего один для любых ситуаций) – достаточно упомянуть лишь факт наличия зарезервированных средств. Кроме того, важно успеть принять решение о формировании резерва до начала отчетного периода – дальнейшему изменению оно уже не подлежит.

– в налоговом учете в составе внереализационных расходов резервы по сомнительным долгам учитываются в размере не более 5 (пяти) процентов выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом НДС (предельный размер для каждого отчетного и налогового периода, т.е. каждый раз рассчитываем нарастающим итогом с начала года)

/ условие / С 2013 г. организация решила создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете. В I квартале 2013 г. просроченных долгов не было, а в конце II квартала был всего один просроченный долг: у должника 1 на сумму 400 000 руб. (7 дней просрочки). Резерв сомнительных долгов по итогам I и II квартала не создавался.

Основание создания – для этого типа резерва им послужат результаты проведенной в последний отчетный день инвентаризации дебиторских задолженностей.
Размер резервных отчислений – для каждого неплательщика определяется по отдельности (аналитический учет сомнительных долгов). При этом учитывается состоятельность каждого партнера (реальные финансовые перспективы и возможности в полной или частичной отдаче долга).
Способ создания резерва может выбираться организацией самостоятельно исходя из специфики деятельности и нюансов самой задолженности. Выделяют три возможных способа создания резервного фонда по сомнительным долгам:
- интервальный – величина резервных отчислений рассчитывается каждый расчетный период (месяц, квартал) путем вычисления процента от суммы задолженности, который может меняться в зависимости от степени просрочки выплаты;
- экспертный – оценивается величина долга, которая не будет выплачена в положенный срок, отдельно по каждому должнику, это и будет суммой резервных отчислений;
- статистический – учитываются данные по безнадежным долгам сразу за несколько отчетных периодов по разным видам задолженностей.

Отметим, что в бухучете предельной величины для резервного фонда по сомнительной задолженности не установлено. Однако в налоговом учете лимит регламентирован — до 10 % от суммы полученной выручки за квартал, полугодие или 9 месяцев либо год (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Интересное: Базовая Тарифная Ставка Рабочего 23456 Разряда На 2022 Год

Необходимо соблюдать одно условие. Не более десяти процентов от прибыли за отчетный период может входить в создаваемый резерв. Также, средства, вложенные в резерв на сомнительные долги, могут быть потрачены только с целью погашения этих долгов. В том случае, если последние признаны безнадежными. Учитывая то, что резерв создается по каждому из должников, то аналитическая работа по учету непременно ведется за каждой задолженностью.

Полная сумма долга заносится в резерв в том случае, если имеются сомнительные долги, сроки которых превышают девяносто дней с момента возникновения.
Резерв включает в себя пятидесяти процентную сумму долга в том случае, если он просуществовал с момента возникновения от сорока пяти – до девяносто дней.
В том случае, если имеются сомнительные долги, которые еще не достигли сорока пяти дней с момента возникновения.

Документальный учет резерва производится на основании счета 63 «Резерв сомнительных долгов». На создание данного резерва влияет доход организации, поскольку он образуется за её счет. В этом случае принято отражать этот факт проводкой (Д91-2 – К63 – создание резерва сомнительных долгов).

При этом используется счет 007, так называемый забалансовый, на котором и учитывается сумма задолженности по дебету. Срок действия данной статьи на определенные суммы распространяется в течении пяти лет. Это время используется для изыскания возможных путей погашения задолженности. В том случае, если сумма по истечении означенного срока не может быть погашена, она просто списывается, как безнадежная.

В последний день за период отчетности, когда следует произвести полную инвентаризацию дебиторской задолженности организации, может быть создан резерв по со мнительным долгам. С точки зрения размеров данного вида резерва, здесь учитывается каждый должник в отдельности. Каждый должник несет свою часть ответственности за определенные долги, которые влияют на размер резерва. При этом производится точная оценка положения дел должника с финансовой точки зрения, а также возможности погашения долга.

В соотв. со ст. 265 НК РФ расходы организации, применяющие метод начисления, на формирование резервов относятся к внереализационным расходам. Организации, применяющие кассовый метод признания доходов, не имеют права на создание резервов по сомнительным долгам.

При наличии непогашенной дебиторской задолженности документами, на основании которых могут быть созданы резервы по сомнительным долгам: договоры купли-продажи, накладные и счета фактуры, акты инвентаризации № ИНВ-17, бухгалтерские справки-расчеты, приказы руководителя о создании резервов по сомнительным долгам.

Резервы создаются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода, результаты оформляются в унифицированной форме № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Для целей налогообложения прибыли порядок создания резервов и их использование регулируются ст.266 НК РФ. Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов организации на последнее число отчетного периода. Для целей н/у резерв может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам, для целей б/у, определен нормами Положения по ведению б/у и бух-ой отчетности в РФ. В соответствии с данным Положениям организациям предоставлено право создания резервов сомнительных долгов по расчетам с др. организациями и гражданами за продукцию (тов., раб., усл.) с отнесением сумм резервов на фин. результат орг-ии.

Резерв по сомнительным

Безнадежная задолженность — дебиторская, по которой истек установленный срок исковой давности, а также та задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

восстановлен при погашении задолженности (при этом сумма восстановленного резерва включается в состав прочих доходов с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы»);
восстановлен в связи с отсутствием оплаты со стороны покупателя по итогам года, следующего за годом создания резерва (абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности), при этом сумма восстановленного резерва включается в состав прочих доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
использован, то есть за счет резерва будет списана безнадежная дебиторская задолженность (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности).

Отметим, что законодательство по бухучету не предусматривает ограничений ни по величине создаваемого резерва, ни по сроку возникновения сомнительного долга. При этом действующее бухгалтерское законодательство не препятствует использовать способ признания дебиторской задолженности безнадежной, установленный ст. 266 НК РФ, и для целей бухгалтерского учета.

Экономический кризис и недобросовестные контрагенты могут привести к возникновению у организаций долгов, которые вряд ли будут погашены. Чтобы эта задолженность не висела на счетах расчетов тяжелым грузом и не завышала показатели в балансе, компании создают резервы по сомнительным долгам.

Как вы видите, создание резервов по сомнительным долгам во многом различается в налоговом и бухгалтерском учете. Эти различия будут приводить к образованию временных разниц в учете, что, несомненно, добавит головной боли любому бухгалтеру. О том, какие трудности и неясности возникли у Вас в этом вопросе, можно рассказать в комментариях к статье, постараемся вместе найти решение.

Резервы по сомнительным долгам учет, проводки

Остаток задолженности, не покрытый резервом в налоговом учете должен списываться на счет 91.02 «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности. Соответственно по дебету будет возникать отрицательная постоянная разница, а по кредиту отрицательная временная разница.

Под сомнительной задолженностью в бухучете понимается ничем не обеспеченная задолженность дебиторов, которая не уплачена в срок, прописанный в договорном соглашении (абз. 2 п. 70 приказа № 34н). Авансы поставщикам к сомнительной задолженности причислять нельзя (письмо Минфина России от 15.10.2003 № 16-00-14/316).

Интервальный — размер отчислений в фонд определяется как процент от долга. При этом процент организация назначает сама, на основе данных о платежеспособности контрагента, срока просрочки и её объёма.
Статистический — ежеквартально или ежемесячно вычисляется доля непогашенных долгов, процент от которой вносится в РФ.
Экспертный — отчислением является сумма каждого сомнительного долга каждого контрагента отдельно.

В бух.учете не существует точных правил для определения суммы резерва по сомнительной «дебиторке». Основанием для создания резерва может послужить инвентаризация дебиторской задолженности на отчетную дату. Резервы создаются в разрезе контрагентов-должников с учетом суммы их долга.

Создание резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете должно восприниматься как сбор сведений о состоянии задолженности покупателей на определенную дату. При просмотре информации по этим резервам заинтересованные лица должны видеть, какая доля задолженности является сомнительной.

Следует учитывать, что в налоговом учете существует ограничение максимальной суммы резерва – она не должна превышать 10% выручки того периода, за который создается резерв. При этом организация по своему усмотрению может установить меньший предельный размер отчислений в резерв (например, 5% от выручки).

— если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде;

Создавать резервы по сомнительным долгам и включать их в расходы для целей налогообложения могут только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, то есть при применении УСН такой резерв в налоговом учете не создается (пп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ).

Для целей налогового учета порядок создания резерва по сомнительным долгам и определения его величины четко установлен законодательством (п. 3 ст. 266 НК РФ). В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить только сам факт создания резерва, поскольку это является правом налогоплательщика, применяющего метод начисления.

Аналогично происходит корректировка резерва по итогам года. Однако в этом случае важно учитывать: будете Вы создавать резерв в следующем году или нет. Если резерв будет создаваться, то его остаток на 31 декабря можно перенести на следующий год описанным выше способом. Если резерв не будет создаваться, то остаток резерва на 31 декабря включается во внереализационные доходы текущего периода (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам

1. В 2018 год был создан резерв по сомнительным долгам, отражена постоянная разница (в тот период мы трактовали так)
2. В 2020 году была произведена переквалификация разницы во временную и отражен ОНА (в НУ проводок нет)
3. В 2021 году частично долг был погашен в размере 4 695,26 р , резерв в этой части восстановлен.

Спасибо за уточнение — вопрос в работе.
—
По поводу балансового метода с ПР и ВР — это продуманный и осознанный выбор с учетом этого или пока в размышлениях
Чем отличается ПБУ 18 балансовым методом с ПР и ВР от балансового в 1С
100% обращений по ошибкам на нашем сайте — это пользователи на балансовом с ПР и ВР.
Все наши материалы на балансовом методе. На балансовом с ПР и ВР только то, что сейчас в рубрикаторе.

Добрый день, Алексей!
То, что вижу из справок:
1. Резерв создан и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Разниц нет. Расходы по созданию резерва не признаны, это так. Но по счету 63 Сумма НУ Кт сумма стоит, значит, резерв в НУ создан.
2. Ручные проводки по начислению ОНА по резерву делать не следовало. Программа сама бы начислила резерв при наличии разниц. Но разниц у вас по счету 63 нет (если проводка от 31.12.2018 — единственная).
3. Операция от 12.11.2021 также восстановление резерва идет как в БУ, так и в НУ. Разниц здесь я не вижу.
Это то, что следует из ваших скринов. Но у вас, видимо, реально другая ситуация. Резерв создавался только в БУ. При переходе на балансовый метод с ПР и ВР никаких дополнительных проводок делать не следовало. Программа сама их формировала, даже без переквалификации разниц. Но проводка от 31.12.2018 должна была выглядеть , как на рис.
При этом, даже если вместо ВР вы везде бы отразили ПР, на 31.12.2020 в межотчетный период программа сама бы начислила ОНА.

Интересное: Платит Ли Работающий Пенсионер Имеющий Звание " Ветеран Труда" Ндфл 13%

Восстановление резерва — обратная операция, но с теми же особенностями. По НУ сумм быть не должно ни по счету 63, ни по 91.01. Тогда программа сама погасит ОНА в сумме 4695,26*20% = 939,05 руб. в ноябре.
С переходом на балансовый метод никаких дополнительных проводок в части резерва делать не надо. Надо исправить ошибки, которые у вас сейчас есть. А именно:
1. убрать ручную проводку по начислению ОНА от 01.12.2020
2. исправить наличие резерва в НУ на счете 63 и проводку по погашению резерва.
Рекомендую в КОПИИ базы исправить проводки в 2018 году, 2020 и 2021 так, как они должны были быть. И посмотреть, как программа формирует и погашает ОНА. Затем в 2021 году (до 12.11.21) поправить резерв с НУ на ВР, а проводку от 12.11.2021 исправить прямо в операции. И убедиться, что программа сформировала все правильно. Потом уже с 2022 года перейти на балансовый метод.

Расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода

У нас на сайте каждый может бесплатно скачать образец интересующего договора или образца документа, база договоров пополняется регулярно. В нашей базе более 5000 договоров и документов различного характера. Если вами замечена неточность в любом договоре, либо невозможность функции “скачать” какого-либо договора, обратитесь по контактным данным. Приятного времяпровождения!

Сегодня и навсегда — загрузите документ в удобном формате! Уникальная возможность скачать любой документ в DOC и PDF абсолютно бесплатно. Многие документы в таких форматах есть только у нас. После скачивания файла нажмите «Спасибо», это помогает нам формировать рейтинг всех документов в базе.

со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – 100% от суммы задолженности;
со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — 50% от суммы задолженности;
со сроком возникновения до 45 дней – резерв не создается.

Если у вас есть встречная кредиторская задолженность перед этим же контрагентом, то сумма сомнительного долга рассчитывается как разница между ДЗ контрагента и КЗ перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 НК РФ, Письма ФНС России от 08.06.2017 N СД-3-3/[email protected], Минфина России от 22.01.2020 N 03-03-06/2/3352, от 20.06.2017 N 03-03-РЗ/38289).

В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является ПРАВОМ, не обязанностью организации. Решение о формировании этого резерва или неформировании необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 15.06.2020 N 03-03-06/1/51259).

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная по итогам года, не может превышать 10% выручки за этот год, а по итогам отчетных периодов — 10% выручки за предыдущий год либо 10% выручки за текущий отчетный период в зависимости от того, какая из этих величин больше (п. 4 ст. 266, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Резервирование может формироваться в бухучете (БУ), в налоговом учете (НУ) либо и там и там. Принципы БУ и НУ по части резервирования не зависимы. Формирование бухгалтерского резервирования зачастую подчиняется трудоемким правилам. По этой причине бухгалтера нередко отказываются от их образования, несмотря на вероятность наложения штрафа. Формирование резервирования сводится к необязательности его исполнения.

Учет резервирования, УО и активов во многом носят противоречивый характер. Для разрешения большинства вопросов чаще всего полагаются на собственное усмотрение. Особенности учета резервирования по УО определяет уже известный стандарт МСФО. Малые предприятия, не применяющие ПБУ 8/2010, вправе отказаться от подобного резервирования. Читайте также статью: → «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010)».

Условный вид обязательств (далее — УО) напрямую на отчетность не влияет, в ней он не признается. Тем не менее и он заслуживает адекватного внимания. УО эвентуально может стать реальным и тогда в ближайшем будущем погашает его придется. В статье расскажем про резервы по условным обязательствам, рассмотрим учет и расчет.

Право на создание резервирования предоставляется предприятиям в зависимости от применяемого метода калькуляции налога на прибыль. Так, если организация использует в работе метод начисления, то она вправе формировать любой из перечисленных видов резервирования, пользуясь возможность выбора. Организации, работающие по кассовому методу, не вправе образовывать резервирование. Траты, снижающие прибыль по налогу, учитываются только после того, как оплата будет произведена (НК РФ, ст. 273, п.3).

По части переноса остатков неизрасходованной резервной суммы на грядущий год следует помнить, что делать это не обязательно. Но отказываясь от перенесения, нужно иметь в виду, что все траты, снижающие прибыль под налог, должны документально удостоверяться и обосновываться в финансовом плане. Деньги, которые уже отображали в тратах, второй раз при калькуляции налога на доход на засчитываются.

Как определить величину резерва по сомнительным долгам

Расчет отдельно по каждому дебитору.Данный способ целесообразно применять малым организациям с небольшим количеством должников. При выборе такого способа анализируется задолженность каждого контрагента на предмет её сомнительности. В результате на эти суммы формируется резерв. Если в учете организации на начало периода он уже был отражен, а на конец периода оказался меньше, то его следует уменьшить, если на конец периода вновь рассчитанный сомнительный долг это покрывает с излишком – разница подлежит доначислению.
Расчет по группам дебиторской задолженности.При выборе такого варианта расчета вся дебиторка классифицируется по временным интервалам в зависимости от сроков давности её образования. Далее к общей сумме долгов по каждой группе применяется коэффициент сомнительной задолженности. Например , долги можно классифицировать по группам со сроками непогашения до месяца, от одного месяца до трёх и так далее. К каждой группе применяется коэффициент, возрастающий в зависимости от длительности непогашения. Полученные итоги суммируются, и рассчитывается общий объём резерва по сомнительным долгам, который должен быть отражен в учете на отчетную дату. Как и в первом варианте, его следует сравнить с остатком и произвести либо доначисление, либо уменьшение.
Расчетпо общей сумме дебиторской задолженности.Такой способ создания предполагает следующий расчет: вся выручка за отчетный период (не нарастающим итогом), отраженная в бухгалтерском учете, умножается на коэффициент. При использовании такого метода не сравниваются полученные итоги с остатком резерва на начало периода. Они просто увеличивают его сумму на счетах бухгалтерского учета.

Реструктуризированная задолженность — задолженность, по которой дебитору предоставлена рассрочка или отсрочка погашения задолженности, в том числе в рамках соглашения о реструктуризации задолженности, мирового соглашения, утвержденного судом и вступившего в законную силу.

Внимание! Следует помнить что в налоговом учете существует ограничение максимальной суммы резерва — она не должна превышать 10% выручки того периода, за который создается резерв. При этом организация по своему усмотрению может установить меньший предельный размер отчислений в резерв (например, 5% от выручки).

ООО «Фантом» признал сомнительную дебиторскую задолженность и на оставшуюся часть долга (после оплаты части кредиторской задолженности (525750 — 229 800 = 295950 руб.)) и начисляет резерв по сомнительной задолженности: на 31.08.2014 года в размере 50% от суммы задолженности (срок возникновения от 45 до 90 календарных дней). Сумма резерва составила 147975 руб.

Суммы резервов по сомнительным долгам определяются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактической прибыли, выполняют расчет резервов на конец каждого месяца, остальные налогоплательщики — на конец 1, 2, 3 квартала и на конец года. Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов

Следует отметить, что при создании резерва по сомнительным долгам организация не должна учитывать те суммы дебиторской задолженности, которые возникли в период применения системы налогообложения, отличной от общей, например ЕНВД письмо Минфина России от Шаг 2.

Пример 2 Дополним условия примера 1. Допустим, на 30 сентября 2010 года бухгалтер нашей фирмы выявил еще одну сомнительную задолженность, сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно), на сумму 640 000 руб. Отчисления в резерв составили 50 % от этой суммы, то есть 320 000 руб.

Кроме того, всем предпринимателям, осуществляющим деятельность на российском рынке, следует знать, что зарезервированные средства относятся к расходам, к себестоимости продукции. А следовательно, не учитываются при составлении отчетности по налогам. Так что вы вполне можете воспользоваться данным правом, чтобы сократить отчисления в бюджет.

И в свежем номере честного журнала вас ждут:
Загранкомандировки: аванс, суточные
Ликвидируем основное средство: НДС-аспект
Непроизводственные основные средства: изменения-2017
Налоговые консультации: 1-апрельские интересности
Исправления в Книгах учета физлиц-предпринимателей

Итак, организация образовала резерв, включив в него сомнительные долги в соответствие с приведенными выше правилами. Сумму резерва она включит в состав внереализационных расходов (то есть спишет) на 31 марта 2010 года (но с учетом корректировок, о них мы подробно расскажем далее).

31 Мар 2022 hiurist 54