Прошлогодние Долги С Ндс 18% Платить С 20% При Договоре Цессии?
Доброго дня. Если кто не знает Вам советует и консультирует — Стефания Волна. Рассказываю свой опыт и знания в юриспруденции, которого в совокупности больше 15 лет, это дает возможность дать правильные ответы, на то, что может необходимо в различных ситуациях и сейчас рассмотрим — Налогообложение при цессии: нюансы и примеры. Если в Вашем конкретном случае потребуется мгновенный ответ в своем городе или же онлайн, то, конечно же, лучше получить помощью на сайте. Или еще проще спросить в комментариях у постоянных читателей, которые ранее сталкивались с таким же вопросом.
Аttention please, данные могут быть неактуальными в момент прочтения, законы очень быстро обновляются и дополняются, поэтому ждем Вашей подписки на нас в соц. сетях, чтобы Вы были в курсе всех обновлений.
Правовые особенности договора цессии регулируются положениями ст. 382-390 ГК РФ. Для компаний-должников цессионарием может стать любое юридическое лицо. Причем уступка права требования может возникать как по задолженности, возникшей по оплате товаров (работ, услуг), так и по имеющейся задолженности по договорам займа.
Цедент (первоначальный кредитор), применяющий общую систему налогообложения (ОСН)
- Цедент – лицо, являющееся первоначальным кредитором и уступающее свои права требования долга другому лицу;
- Цессионарий – лицо, приобретающее право требования, т.е. новый кредитор;
- Должник – лицо, для которого в этой сделке сумма задолженности и обязанности погасить эту сумму задолженности не меняется, а меняется лишь лицо кредитора.
Цедент (первоначальный кредитор), применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН)
Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб. 31 января 2021 г. Срок платежа по первоначальному договору от должника 8 февраля 2021 г. Налогоплательщик принял решение исчислить предельную величину исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату уступки – 7,75%
НДС, предъявленный финансовым агентом в составе вознаграждения, клиент принимает к вычету в обычном порядке на основании счета-фактуры, если права требования приобретены в целях использования в облагаемых налогом операциях (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ).
Правда, арбитражные судьи не всегда согласны с такой трактовкой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 10.04.2021 № Ф09-2195/08-С2 по делу № А76-4118/07, ФАС Поволжского округа от 19.04.2021 № А12-14131/06-С61-5/38 и др.).
Налог на прибыль при факторинге
Случается, что покупатель «упрощенца» предлагает в качестве оплаты за поставленные ценности передать право требования долга к третьему лицу. В таком случае «упрощенец» должен в момент получения такого требования отразить в доходах выручку от реализации товаров (работ, услуг) в размере стоимости требования, определенной договором цессии.
Если по условиям договора цессии первый кредитор получил доход более суммы долга, начисляется налог. НДС рассчитывается как разница между долгом и доходами. Нюансы расчета базы обложения налогами отображены в статье 279 НК.
Вложение принимается к бухучету по изначальной цене, рассчитанной согласно цене приобретения, впоследствии не подлежит переучету. В первоначальную стоимость вложения входит сумма, внесенная продавцу по договору цессии. Чтобы отразить расчеты с цедентом по контракту, выполнить расчеты с должником, используется счет 76 с открытием аналитических счетов.
Основания для уступки права требования на УСН
Все отчисления по налогам поступают в казну, учет НДС отражается в документации на день права передачи требования долга. Прилагаются такие документы, как копии договора, акты работ, накладные и т.д. Требования отражаются на 91 счете, переуступленная задолженность – на счете 58.
НДС, предъявленный цедентом при передаче имущественного права, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что имущественное право принято к учету и предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). Дополнительно о вычете НДС у нового кредитора при приобретении права требования в результате уступки (переуступки) см. Практическое пособие по НДС.
Схемы корреспонденций счетов
В рассматриваемой ситуации организация приобретает право (требование), а впоследствии уступает его новому кредитору, т.е. она выступает сначала как цессионарий (лицо, приобретающее право требования), а потом — как цедент (лицо, уступающее право требования).
Ситуация:
Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора цессии (если законом или договором не предусмотрено иное) (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ). В данном случае по условиям договора цессии право требования считается переданным на дату подписания акта об уступке права требования.
Приобретая права требования, цессионарий заключает с цедентом договор цессии. Подробнее о том, как его оформить, см. Как цеденту отразить в бухучете уступку права требования . Согласие должника, долг которого покупает цессионарий, при этом не требуется. Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством (например, когда уступается требование по обязательству, в котором личность кредитора имеет значение (при возмещении вреда, причиненного здоровью)). Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.
Заключение договора и уведомление должника
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6102 руб. ((590 000 руб. – 550 000 руб.) × 18/118) – начислен НДС к уплате в бюджет на сумму превышения долга над ценой приобретения дебиторской задолженности.
ОСНО: НДС
По кредиту счета 58 отражайте списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования учтите в составе прочих расходов, а сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99). При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводки:
Уступка на стадии судебного разбирательства или исполнительного производства. Цессионарий должен обратиться в суд с заявлением о процессуальном правопреемстве. Судья проверит документы и, если все нормально, вынесет определение.
Трехсторонний договор. Двусторонний договор подписывают цедент и цессионарий, а трехсторонний — еще и должник. Для всех это удобнее: должника не нужно уведомлять об уступке, и он точно знает, перед кем теперь исполнять обязательства.
Виды договоров
Стороны и предмет. Договор цессии заключается между цедентом, цессионарием, иногда участвует еще и должник. Данные всех сторон следует указать в договоре без ошибок. Проверить реквизиты организации и индивидуального предпринимателя можно через выписку из госреестров — ЕГРЮЛ и ЕГРИП.
Факт приобретения денежного требования не влечет для нового кредитора каких-либо налоговых последствий. Затраты, связанные с приобретением этого требования, признаются в целях налогообложения только при получении дохода от его дальнейшей реализации или при прекращении обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ).
Как отразить в учете организации приобретение у кредитора по договору цессии (уступки) денежного требования, возникшего из договора оказания услуг (реализация которых облагается по ставке 18%), и последующую переуступку приобретенного денежного требования другой организации (новому кредитору) по более высокой цене на условиях 100%-ной предоплаты?
Схемы корреспонденций счетов
Организация приобрела право денежного требования по цене 759 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) у кредитора (цедента), который приобрел его по договору цессии. Величина приобретенной дебиторской задолженности составляет 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.). Расчет с кредитором произведен в месяце приобретения обязательства должника.
При УСН деньги, полученные от нового кредитора, продавец долга включает в доходы от реализации имущественного права (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ). Даже несмотря на то, что сделка по получению-выдаче займа налогом не облагается. При этом величина проданного долга расходы не уменьшает, что лишает цессию всякого экономического смысла.
Убыток от продажи дебиторской задолженности (уступки права требования) уменьшает облагаемую прибыль на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ). Это правило распространяется на те фирмы, которые платят налог на прибыль по методу начисления.
Как учесть все нюансы расчета НДС и избежать проблем с налоговиками
Законные и безопасные способы снижения фискальной нагрузки существуют. Но заниматься этой работой должны специалисты по налоговой оптимизации, иначе вряд ли удастся избежать проблем с контролирующими органами.
12 Окт 2020 hiurist 160