Договор беспроцентного займа между юридическими лицами налогообложение
Доброго дня. Если кто не знает Вам советует и консультирует — Стефания Волна. Рассказываю свой опыт и знания в юриспруденции, которого в совокупности больше 15 лет, это дает возможность дать правильные ответы, на то, что может необходимо в различных ситуациях и сейчас рассмотрим — Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами. Если в Вашем конкретном случае потребуется мгновенный ответ в своем городе или же онлайн, то, конечно же, лучше получить помощью на сайте. Или еще проще спросить в комментариях у постоянных читателей, которые ранее сталкивались с таким же вопросом.
Аttention please, данные могут быть неактуальными в момент прочтения, законы очень быстро обновляются и дополняются, поэтому ждем Вашей подписки на нас в соц. сетях, чтобы Вы были в курсе всех обновлений.
Детального рассмотрения требуют операции, в которых средства, полученных по кредитному договору, используются для того, чтобы оформить беспроцентный займ между юридическими лицами. Налоговые последствия в таких сделках более серьезные.
Возникает множество вопросов о последствиях беспроцентного займа. Начисление НПП налоговики называют отождествлением экономии на процентах. Но в НК РФ получение материальной выгоды имеет место только при расчете НДФЛ. В ст. 212 четко описан процесс расчета суммы сбора. Эту норма ФНС пытается применить к НПП. Налоговые последствия беспроцентного займа между юридическими лицами в виде штрафов обычно оспариваются исками.
Материальная выгода
Компании создают юрлицо, заключают с ним несколько договоров. Это дает возможность предприятию быстро начать производственную деятельность. После получения выручки организация принимает «входящий» НДС. Так решается проблема определения источников уплаты налога, легко покрываются кассовые разрывы. В БУ операция оформляется как заем, а в УУ — как перераспределение финансов, например, в виде оплаты поставки. Проблемы вызывают последствия беспроцентного займа между юридическими лицами, в частности уплаты НДС и НПП.
Сам по себе беспроцентный заем для организации-заемщика никаких налоговых рисков не влечет, так как еще в 2021 году Президиум ВАС РФ подтвердил, что получение беспроцентного займа не образует внереализационного дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах (постановление от 03.08.04 № 3009/04). И контролирующие органы в последнее время с этим соглашаются (см. письма Минфина России от 19.01.18 № 03-03-06/1/2773 и от 24.03.17 № 03-03-06/2/17311).
Таким образом, если стороны решили скорректировать период, на который предоставлены деньги, нужно оформить соответствующее дополнительное соглашение, зафиксировав в нем новый срок. Причем, он может быть как больше, так и меньше первоначального. Также подобным допсоглашением стороны могут сделать из срочного займа бессрочный или наоборот. Отметим, что условие о новом сроке начнет действовать с даты подписания соответствующего допсоглашения, если стороны не пропишут в нем другую дату (п. 3 ст. 453 ГК РФ).
Досрочный возврат займа и пролонгация договора
И, наконец, не запрещено брать беспроцентные займы у руководителя компании, а также у других работников вне зависимости от занимаемой ими должности. Равно как и компания может выдать подобный заем любому своему сотруднику.
Займ не относится ни к одному способу получения дохода, поэтому и налогом на прибыль компания – заемщик не облагается. Займодавец (если выдает беспроцентный займ) так же не получает никаких доходов, поэтому налога на прибыль нет и у него.
Уплата налогов
Если российское предприятие, являющееся заемщиком, получает деньги от иностранной компании, с государством которой заключено соглашение, то от налога на прибыль, полученную в результате получения займа, российская компания освобождается.
Налоговые последствия займа от иностранной компании
Если любой вид займа выдается не денежными средствами, а определенными предметами и именно это указано в договоре займа, то в этом случае компании должны оплачивать налог на добавленную стоимость, исходя их ставки, действующей в регионе нахождения предприятий.
Если же стороны выбрали безналичный способ передачи средств от займодателя заёмщику, то есть небольшое ограничение. Если сумма сделки превышает 600 тысяч рублей, то договор нужно обязательно регистрировать в соответствующем органе.
В бизнес-сфере такие кредиты — довольно распространенное явление. Ими пользуются предприятия, которые являются партнёрами в той или иной сфере бизнеса, а также те предприятия, которые не связны между собой на рынке.
Отражение в законе
Все эти моменты актуальны, если в Уставе заёмщика не указан лимит заёмных средств. Если такой нюанс прописан в главном документе юридического лица, то для получения займа на большую сумму, необходимо собрать всех учредителей, участников или акционеров, и провести общее собрание.
Заемщик (физлицо) является налогоплательщиком в случае превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Согласно п. 2 статьи 224 НК РФ при уплате процентов налогоплательщиком либо уполномоченным представителем производится исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, по ставке 35%.
Беспроцентный заём между резидентами
Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России. Следовательно, заемщики – налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях (подп. 3 п. 1, п. 2, 3 и 4 ст. 228 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2021 г. № 03-04-05/6-221.
Налогообложение при выдаче и получении займов.
Суммы процентов, полученные Займодавцем физическим лицом, включаются в его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), если физическое лицо является резидентом РФ, или по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ), в случае, если получатель доходов не является резидентом РФ.
- Предмет займа: точная сумма и валюта денежных средств или перечень вещей.
- Сроки займа. Если срок не указан, то заем будет необходимо вернуть по требованию. Если договор заключен на срок меньше года, то он считается краткосрочным, если на срок более года – долгосрочным.
- Проценты. При беспроцентном займе необходимо прописать это в договоре. Иначе налоговая служба, при проверке, заставит начислить процент в размере действующей на момент возврата ставке Центробанка РФ.
- Назначение займа. Необходимо указать на какие цели даются деньги. Если цель не указана, то заем считается нецелевым, и расходовать средства заемщик может на свое усмотрение.
- Санкции в случае просрочки. Даже при беспроцентном займе пени и штрафы за нарушение сроков возврата можно указать в договоре. Также стороны определяют размер неустойки и порядок ее начисления – по законодательству или договорной.
- Порядок возврата займа, способы его погашения.
- Основания для прекращения обязательств по договору вследствие непредвиденных обстоятельств, действия непреодолимой силы.
- Условие о возможности внесения в договор изменений и поправок.
Условия
- Обязательно должно быть указано условие о беспроцентности кредита. В противном случае проверяющие органы по умолчанию посчитают договор займа с процентами и начислят налог с полученной выгоды.
- В договоре должны содержаться точные характеристики займа – дата выдачи, сумма, валюта займа, срок уплаты, цель получения займа.
- Указывается ответственность сторон. Это могут быть штрафные санкции за просрочку возврата, действия сторон в случае возникновения претензий, порядок урегулирования спора. Аффилированные лица могут обойтись без данного пункта.
Как оформить заем без процентов?
Заем – это сделка по передаче займодавцем определенной суммы денег или иного имущества заемщику. Заемщик обязуется вернуть полученное займодавцу в том же объеме и сумме. За пользование займом могут начисляться проценты. Гражданское законодательство, ст. 809 ГК РФ содержит понятие беспроцентного займа:
- Получение отказа со стороны заемщика на внесение изменений в договор.
- Заведомое предоставление недостоверных данных, неподлинной документации.
- Некорректное использование средств.
- Совершение платежей с задержками, неуплата процентов по задолженности.
Процентный займ
- Внесение платежей согласно условиям договора, без просрочек и переплат.
- Внесение платежей на основании дополнительных договоренностей между кредитором и заемщиком.
- Частичный возврат денежных средств вследствие неплатежеспособности стороны.
Какие нужны документы
Индивидуальный предприниматель действительно может выдать заем юридическому лицу — ООО. Если выдается беспроцентный, то ИП не предполагается получение прибыли, так как по факту спустя определенный временной промежуток денежные средства возвращаются обратно.
Если не будет уплачиваться налог с полученной суммы, то налоговый инспектор может привлечь компанию к ответственности. Этот риск беспроцентного займа между юридическими лицами должен учитываться каждой организацией.
- если сделка предполагает, что деньги вносятся в наличном виде в кассу организации, то единовременно невозможно пользоваться суммой, превышающей 100 тыс. руб. по одному договору;
- если заемщику нужны деньги, превышающие 100 тыс. руб., то надо составлять несколько контрактов или перечислять средства в безналичном виде;
- если применяется безналичный способ передачи денег, то при сумме больше 600 тыс. руб. нужно непременно составленный договор регистрировать.
Ограничения по сумме
Составляется документ только в письменном виде. Существенным его условием выступает отсутствие начисляемых процентов и комиссий. Образец договора беспроцентного займа между юридическими лицами можно изучить ниже.
Согласно действующему законодательству договор займа представляет собой соглашение, в соответствии с которым заимодавец осуществляет передачу заемщику в собственность денежных средств или каких-либо вещей, определенных родовыми признаками.
Что такое беспроцентный заем?
Возвращенная сумма основного долга не относится к доходам на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Исключением будет ситуация, когда ранее выданный заем был признан в установленном порядке безнадежным долгом.
Документальное оформление
Могут ли доначислить доход заимодавцу, рассчитав его из рыночной ставки по займам? Для независимых лиц НК РФ не содержит норм, обязывающих начислять абстрактный доход по беспроцентным займам между юридическими лицами, поэтому проблем у дающего заем быть не должно (письмо Минфина РФ от 11.08.2021 № 03–03-06/2/120).
Основными документами, регламентирующими договора займа между юридическими лицами, а так же налогообложение, возникающие в результате действия договора займа, являются Гражданский Кодекс и Налоговый Кодекс РФ.
Для этого организации – займодавцу надо направить на адрес организации – заемщика (указанный в договоре) письменное уведомление с соответствующим требованием. После получения уведомления заемщик обязан вернуть займодавцу указанную сумму в течение 30 суток.
Налоговые последствия займа от иностранной компании
Каждое предприятие (заемщик и займодавец) должно самостоятельно разобраться в налогообложении договора займа, исходя из основных условий последнего, и нести полную ответственность за своевременную и правильную выплату соответствующих налогов.
- счет 73 – если заемщиком является сотрудник предприятия;
- счет 76 – если заемщиком является стороннее физическое лицо;
- счет 76 – применяется при предоставлении беспроцентного займа между юридическими лицами;
- счет 58 – не может быть использован при предоставлении беспроцентного займа другому юридическому лицу, так как процентная ставка равна нулю и сделка не является финансовым вложением.
Если заемщик находится на общей системе налогообложения, тогда поступившие денежные средства на счет организации не признаются в качестве доходов, что регламентируется пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также при возврате заемных средств не будут включаться в расходы, что так же регламентируется п. 12 ст. 270 НК РФ.
Налоговые последствия у заемщика юридического лица
- договор о предоставлении беспроцентного займа оформляется только письменной форме;
- составляется обязательно два экземпляра;
- подписывается обеими сторонами и заверяется печатью каждой из сторон;
- если объект договора являются денежные средства, тогда обязательно в договоре необходимо упомянуть о том, что займ предоставляется именно беспроцентный, а то у налоговой службы могут возникнуть вопросы;
- если объектом договора будет имущество, тогда нет необходимости в указании того что он беспроцентный. Договор по умолчанию будет считаться беспроцентным;
- в случае превышении суммы сделки 600 тысяч рублей, тогда договор обязательно должен быть зарегистрирован.
В силу положений п.п. 1 и 4 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При превышении суммы сделок (доходов по сделкам) всех видов между взаимозависимыми организациями за календарный год суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, установленных пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, договор займа признается контролируемой сделкой. В таком случае стороны вправе признать доходом (расходом) процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Если договоры займа не являются контролируемыми сделками (включая договоры с невзаимозависимыми лицами), стороны вправе учитывать доходы и расходы по такой сделке исходя из фактически определенной договором процентной ставки. В этом случае мы не видим налоговых рисков.
Договор беспроцентного займа между юридическими лицами налогообложение
- допускает реализацию непредусмотренных законодательством прав налоговых органов и произвольное применение законодательства;
- влечет за собой произвольный выбор и проведение мероприятий налогового контроля;
- лишает налогоплательщика гарантий, предусмотренных законом, при проведении аналогичных контрольных мероприятий;
- приводит к налогообложению неполученных абстрактных доходов.
Следовательно, Верховный Суд РФ признал деятельность по сдаче в аренду имущества в качестве деятельности по оказанию услуг. Плата в виде процентов взимается за пользование заемщиком денежными средствами, а не за передачу их заимодавцем.
Беспроцентные займы между юридическими лицами
Количество дней пользования займом рассчитывают: в месяце, когда заем выдан, — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца; в месяце, когда заем погашен, — с первого числа месяца по день погашения займа; в остальных месяцах — как календарное число дней в месяце.
Налоговые риски по договорам беспроцентных займов
Беспроцентные займы между юридическими лицами — один из самых простых способов перераспределения денежных потоков внутри группы компаний. Однако, как показывает арбитражная практика, выдача беспроцентных займов чревата доначислением налога на прибыль у организаций и НДФЛ у индивидуальных предпринимателей. Проанализируем, какие налоговые риски возникают при осуществлении подобных сделок?
28 Сен 2021 hiurist 83